Бухгалтер билиши керак бўлган барча ахборот – Buxgalter Pro да:
Как начислять амортизацию после реконструкции ОС в налоговом и бухгалтерском учете
Предприятие реконструировало производственное здание. В бухучете применяет метод равномерного начисления амортизации.
Эксперты «Нормы» разъяснили, от какой стоимости начислять амортизацию после реконструкции в бухгалтерском и налоговом учете:
Чтобы не пропустить нужное разъяснение, подпишитесь на наш Телеграм-канал.
Налоговый учет
– В целях налогообложения руководствуйтесь статьей 306 НК.
Первоначальную стоимость амортизируемого актива увеличивают капитальные вложения – при условии их экономической оправданности, в том числе – в результате реконструкции чч. 20–21 ст. 306 НК.
К реконструкции относится переустройство амортизируемого актива, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества или изменения номенклатуры товаров (услуг) ч. 23 ст. 306 НК.
В целях налогообложения амортизацию начисляют отдельно по каждому амортизируемому активу. Сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации ч. 33 ст. 306 НК.
Напоминаем
Если амортизируемый актив находится по решению налогоплательщика на реконструкции свыше 12 месяцев (при условии его полной остановки на это время), он временно выводится из состава амортизируемых активов п. 2 ч. 8 ст. 306 НК. Начисление амортизации в этом случае прекращается с даты перевода актива на реконструкцию и возобновляется с даты ее завершения ч. 38 ст. 306 НК.
Таким образом, после реконструкции амортизация начисляется от первоначальной стоимости, скорректированной на сумму капитальных затрат по реконструкции.
Внимание
Предприятие вправе применить инвестиционный вычет в размере 10% от суммы средств, направленных на реконструкцию производственного здания п. 2 ч. 3 ст. 308 НК.
Бухгалтерский учет
В бухучете при применении метода равномерного начисления амортизация начисляется равными долями исходя из амортизируемой стоимости основных средств в течение срока полезного их использования п. 39 НСБУ №5.
Напоминаем
В период реконструкции основного средства при условии его полной остановки начисление амортизации приостанавливается и возобновляется с даты его ввода в эксплуатацию после реконструкции п. 35 НСБУ №5 п. 33 НСБУ №5.
Для основных средств, чья первоначальная стоимость увеличена на сумму затрат по реконструкции, амортизируемой стоимостью является их остаточная (балансовая) стоимость на момент ввода в эксплуатацию после завершения работ по реконструкции – за минусом предполагаемой ликвидационной стоимости п. 3 НСБУ №5.
Поскольку в результате реконструкции улучшается состояние основного средства и меняются его технические параметры, предприятие может пересмотреть срок его полезного использования, а значит, и норму амортизации. Изменения нужно отразить в учетной политике пп. 46–47 НСБУ №5.
Пример
Амортизация здания после реконструкции
У предприятия на балансе есть здание с первоначальной стоимостью 3 000 млн сум. В целях бухучета применяется метод равномерного начисления амортизации. Норма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – 5%.
В 2024 году завершена реконструкция здания, начатая в 2023 году и длившаяся 1 год и 2 месяца. Затраты на реконструкцию составили 600 млн сум. Во время реконструкции здание не использовалось, поэтому амортизация не начислялась. Начисление амортизации возобновлено 4 ноября 2024 года.
После реконструкции предприятие сохранило норму амортизации на том же уровне. Накопленная амортизация на момент ввода в эксплуатацию после реконструкции – 500 млн сум. Ликвидационная стоимость – 0.
Ежемесячные расходы на амортизацию после капитализации затрат в налоговом учете составят:
- в ноябре – 13,5 млн сум. ((3 000 + 600) х 5% : 12 мес. : 30 дней х 27 дней);
- в последующие месяцы – 15 млн сум. ((3 000 + 600) х 5% : 12).
Помимо ежемесячной амортизации предприятие также вправе применить единовременный инвестиционный вычет в сумме:
- 600 х 10% = 60 млн сум.
Ежемесячные расходы на амортизацию после капитализации затрат в бухгалтерском учете составят:
- в ноябре – 11,625 млн сум. ((3 000 + 600 – 500) х 5% : 12 мес. : 30 дней х 27 дней);
- в последующие месяцы – 12,9 млн сум. ((3 000 + 600 – 500) х 5% : 12)
Полностью амортизированный актив и в налоговом, и в бухгалтерском учете не подлежит дальнейшей амортизации п. 7 ч. 7 ст. 306 НК подп. «з» п. 38 НСБУ №5. Поэтому в итоге предприятие отнесет на расходы стоимость здания – 3 600 млн сум.
Разница – в сроке амортизации (временная разница), а значит, она будет и в сумме признаваемых ежемесячно расходов.
